电商销售模式下IPO企业审核要点及审计方法探析
一、近期IPO企业涉及电商销售业务审核要点
笔者通过公开资料，查询分析了近期涉及电商销售业务的IPO企业审核要点（详见下表1），归纳总结，主要有收入真实性（是否存在刷单情况等）、电商销售收入确认时点及依据（结合信息流、货物流、资金流等）、平台推广费计提（费用完整性、费用是否跨期）、退换货（是否计提预计负债）、内部控制（是否进行IT审计）等。
表1
序号审核要点公司1电商渠道收入确认时点及依据；电商平台各期末的库存情况；销售收入的真实性；是否实施了IT审计；亚马逊等线上销售平台是否实施措施或处罚，是否因刷单、违规操作等被销售平台封号的情形和风险。公司2与天猫、京东、亚马逊的合作模式，包括是否直营或买断式经销；各类电商平台推广费用、平台费用的金额及其会计核算等情况。公司3电商收入的交易渠道、推广方式、主要交易内容、结算方式、收入确认时点和依据；境外电商平台销售的退换货金额和占比，是否计提预计负债；境外电商平台销售模式的具体流程、相关内部控制措施，收入确认时点、条件及具体依据。公司4结合公司业务推广模式说明报告期推广费、电商平台费等计提是否充分、完整，补充说明公司报告期通过电商模式销售的推广费计提的充分性完整性，结合推广费暂估确认的会计核算方式，说明报告期推广费确认是否存在跨期问题，相关核算是否准确。公司5结合不同电商平台具体业务操作说明对关键业务数据自动化控制、内外部数据一致性测试等的主要核查程序、核查发现的风险点和相关结论，IT审计核查的收入金额确定依据，确定收入金额相关的核查程序，对公司线上销售的真实、准确和完整发表意见，并提供IT核查的核查证据。公司6结合线上销售业务的具体流程（包括但不限于信息流、货物流、资金流）、内部控制、数据来源等进一步说明IT及相关核查程序能否对公司线上收入的真实、准确、完整获取合理保证。
二、电商销售模式下IPO企业审计方法探析
（一）电商销售模式的特点
1．产品同质化，订单数量较大，交易频率高
电商销售方式一般适用于标准化产品，客户收到后可以直接使用，或者只需自行简单安装就可以。同时电商销售针对的产品一般订单数量较大，部分企业会把爆款产品放在电商平台上进行销售，一方面增加了企业的销量，另一方面也增加了企业知名度。
2．经营指标、客户评价呈现直观化
电商销售方式下，反映企业产品销售的情况的经营指标较多，包括GMV指标（网站成交金额）、注册数量、新增用户数、活跃用户数、老用户数、成交订单、客单价、用户客诉率、客诉订单、客户回访率等。其中涉及的非财务信息可以较为客观反映企业的电商销售财务状况和经营成果。同时，电商平台客户评价指标也一定程度上也反映企业产品的质量和服务水平，有助于定性判断企业反映退换货率的预计负债计提是否充分。
3．电商销售模式多样化，对审计提出了新的要求
电商销售模式包括电商直营模式、电商经销模式和电商代销模式。其中电商直营模式包括企业自建电商平台（较少）和第三方电商平台（比如天猫、京东、亚马逊等，较为常见）。电商经销模式是指企业授权电商平台作为经销商代销产品，企业发货给电商平台，电商平台销售给消费者，企业直接与经销商结算。电商代销模式是指企业向代销商发货，代销商向消费者发货，企业与代销商以月结或其他方式按代销清单进行结算。与传统针对TOB销售模式（包括终端客户直销、经销商、贸易商等）相比，尤其是企业直营电商销售模式属于TOC模式，客户一般为个人，客户分散且数量较大，不再适合传统上的审计，只能依赖信息系统内部控制审计（即IT审计，下同）。
（二）电商销售平台审计程序
结合电商平台销售的业务特点，笔者提出了电商平台审计的特有审计程序，贯穿于审计的全过程，包括审计计划、审计实施和审计完成阶段。
1．审计计划阶段
首先需要了解企业的业务和情况，包括电商销售平台类型（自建电商平台或第三方电商平台）、销售地域（国内电商平台或跨境电商平台）、电商销售收入或毛利贡献比例（比如是否超过30%，直接影响是否要求进行IT审计）、电商销售团队情况（过往业绩和专业性）、财务部门对电商销售业务的了解程度等。其次要初步评价公司信息系统审计内部控制。包括了解公司信息系统内部控制是否存在，或者虽然存在但是否得到有效执行。然后分析审计风险，确定重要性水平。重要性水平的确定与企业销售收入规模、电商销售收入规模等直接相关。最后编制审计计划。审计计划内容包括审计目标、审计对象、审计人员团队、审计内容和程序、审计报告等。比如针对审计人员团队方面，需要根据电商销售业务复杂程度和审计团队专业胜任能力，是否审计团队直接实施IT审计，或由会计师事务所IT审计部门执行，或者委托外部第三方专业机构发表意见等。
2．审计实施阶段